Liikevaihdon tarkastaminen : tilintarkastajien kokemuksia

Abstract

Liikevaihto on yksi tuloslaskelman eristä, jolla on vaikutusta moniin eri seikkoihin, kuten tunnuslukuihin, yhtiön velvollisuuteen valita tilintarkastaja sekä yhtiön kokoluokkaan. Viime vuosina myös Patentti- ja rekisterihallitus (PRH) on kiinnittänyt huomiota laaduntarkastuksissaan liikevaihdon tarkastamiseen ja tehnyt laaduntarkastuksissaan havaintoja, jotka osoittavat, että käytänteet tarkastaa liikevaihtoa voivat vaihdella. Aiemmissa tutkimuksissa on kartoitettu vähän liikevaihdon tarkastamiseen liittyviä tekijöitä sekä mahdollisia syitä tarkastuksen haastavuudelle. Tässä tutkielmassa tavoitteena on kartoittaa liikevaihdon tarkastamiseen vaikuttavia tekijöitä sekä muodostaa käsitys tarkastamiseen liittyvistä ongelmakohdista ja käytettävistä tarkastustoimenpiteistä.

Teoreettisessa viitekehyksessä käsitellään tilintarkastusta agenttiteorian näkökulmasta, tilintarkastukseen liittyvää sääntelyä sekä tilintarkastukseen liittyviä periaatteita. Lisäksi teoreettisessa viitekehyksessä keskitytään liikevaihdon tarkastamista koskevaan tarkastustyöhön. Tutkielmassa käytetty tutkimusmenetelmä on kvalitatiivinen ja aineisto on kerätty teemahaastatteluin. Aineiston analysointiin on käytetty aineistolähtöistä sisällönanalyysiä.

Tulokset osoittivat, että liikevaihdon tarkastus koettiin merkitykselliseksi. Liikevaihtoon nähtiin liittyvän riskiä tilintarkastuksen kannalta sekä mahdollisuus virheellisyydelle. Käsitykset liikevaihdon tarkastuksen haastavuudesta vaihtelivat. Liikevaihto koettiin suhteellisen työlääksi tarkastettavaksi verrattuna muihin tilinpäätöksen eriin. Liikevaihdon tarkastukseen vaikuttavina tekijöinä tuloksissa nousi esille asiakkaaseen liittyviä tekijöitä, tilintarkastajaan ja tarkastustyöhön liittyviä tekijöitä sekä valvontaan ja ohjeistukseen liittyviä tekijöitä. Käytettävät tarkastustoimenpiteet vaihtelivat tilanne- ja asiakaskohtaisesti. Yhtiöiden liikevaihdon tarkastuksissa korostuivat liikevaihdon tarkastaminen perusteisiinsa, kuten sopimuksiin tarkastaminen, täydellisyyden tarkastaminen, saapuneiden suoritusten sekä katkon tarkastus.