Hallinnon tarkastuksen laatu osakeyhtiöissä

Abstract

Suomalaiseen lakisääteiseen tilintarkastukseen kuuluu hallinnon tarkastuksen suorittaminen. Tällöin tilintarkastuksen laatua arvioitaessa tulee tarkastella myös hallinnon tarkastuksen laatua. Keväällä 2021 Suomen Tilintarkastajat ry julkaisi suosituksensa koskien osakeyhtiöiden hallinnon tarkastusta, joten tutkimusaiheena se on tällä hetkellä ajankohtainen. Hallinnon tarkastuksen suorittamiseen osakeyhtiöissä liittyy haasteita, joilla voidaan katsoa olevan yhteys hallinnon tarkastuksen laatuun. Tämän tutkielman tavoitteena on kartoittaa puolistrukturoiduilla haastatteluilla tilintarkastajien kokemuksia osakeyhtiöiden hallinnon tarkastuksen laadusta.

Tutkimustulosten perusteella haasteellista osakeyhtiöiden hallinnon tarkastuksessa on määrittää sen laajuus. Tilintarkastusevidenssiä kerätessä ja havaintojen raportointitavan osalta haasteeksi muodostuu olennaisuuden määrittely. Yleisesti hallinnon tarkastuksen koetaan edellyttävän useissa valinnoissa tilintarkastajan ammatillista harkintaa eikä sen käyttöön ole tarjolla konkreettisia ohjeistuksia. Myös asiakas voi toiminnallaan aiheuttaa haasteellisuutta hallinnon tarkastuksen suorittamiseen.

Tutkimustulokset osoittavat, että hallinnon tarkastuksen laatu muodostuu tilintarkastuksen laadun kanssa samankaltaisista asioista. Hallinnon tarkastuksen laatuun keskeisesti vaikuttavia tekijöitä ovat tilintarkastajan ominaisuudet, asiakas ja tilintarkastusalan sääntely. Hyvä hallinnon tarkastuksen laatu syntyy siitä, että tilintarkastajalla on käytössään riittävä tilintarkastusevidenssi ja hän raportoi tekemänsä havainnot. Edellä mainituissa seikoissa on havaittavissa hallinnon tarkastuksen laadun toteutumisen yhteys tarkastuksessa kohdattaviin haasteisiin. Tilintarkastajat tiedostavat, että muiden kuin itsensä osalta hallinnon tarkastuksen laatua on haastavaa arvioida, mutta he uskovat, että sen parantamisen ja ylläpitämisen eteen ollaan valmiita tekemään töitä.