Hallinnon tarkastus pienissä ja keskisuurissa osakeyhtiöissä

Abstract

Tilintarkastuslain mukaan tilintarkastajan tulee tarkastaa yhteisön kirjanpito, tilinpäätös ja hallinto. Hallinnon asema lainsäädännöllisenä tilintarkastuksen kohteena on tällä hetkellä selvityksen alla. Hallinnon tarkastusta ja sen sisältöä ei ole määritelty alan normistossa tarkasti. Tämän tutkimuksen tavoitteena oli tutkia, millaisia käsityksiä auktorisoiduilla tilintarkastajilla on hallinnon tarkastamisesta pienissä ja keskisuurissa osakeyhtiöissä, mikä on sen merkitys osana tilintarkastusprosessia näissä yhtiöissä sekä kuinka hallinnon poistaminen tilintarkastuksen kohteista vaikuttaisi tilintarkastajien käytännön työhön.

Tutkimus toteutettiin kvalitatiivisesti. Aineisto koostui kuudesta teemahaastattelusta, joissa haastateltiin auktorisoituja tilintarkastajia, jotka eivät työskennelleet Big Four -tilintarkastusyhteisöissä. Tutkimuksen teoreettinen viitekehys muodostui kolmesta tilintarkastuksen tutkimuksessa suositusta teoriasta sekä ajantasaisesta lainsäädännöstä ja tilintarkastuksen normistosta.

Tutkimuksen avulla on mahdollista muodostaa kattava kokonaiskuva hallinnon tarkastuksesta pienissä ja keskisuurissa osakeyhtiöissä. Hallinnon tarkastuksen sisältö ja laajuus vaihtelivat jonkin verran tilintarkastajasta ja toimeksiannosta riippuen. Sitä ei koettu selkeästi erillisenä tarkastuksen osa-alueena ja sen määritteleminen oli paikoin haastavaa. Ennen kaikkea se nähtiin yhteisön vastuuvelvollisten toimien laillisuusvalvontana, mutta myös yhteisön tilinpäätöksen oikeellisuudesta varmentumisena ja tarvittaessa asiakkaan neuvontana. Hallinnon tarkastus koettiin hyvin tärkeänä osana tilintarkastusta, jotta tilintarkastaja pystyi arvioimaan tilintarkastuslain määräämää huomautusvelvollisuutta sekä varmentumaan tilinpäätöksen antamasta oikeasta ja riittävästä kuvasta, mutta toisaalta sen nähtiin myös hyödyttävän asiakasta. Tilintarkastajien näkemyksen mukaan hallinnon poistamisella tilintarkastuksen kohteista ei olisi merkittävää käytännön vaikutusta tilintarkastajan työhön.