Covid-19-pandemian vaikutukset IFRS-tilinpäätösraportoinnin todenmukaiselle esittämiselle

Abstract

SARS-CoV-2-virus aloitti vuonna 2020 poikkeuksellisen tapahtumaketjun, jolla oli terveydellisten ulottuvuuksien lisäksi globaaleja, monin tavoin vaikuttavia taloudellisia seuraamuksia, aiheuttaen ennen kaikkea suurta epävarmuutta tulevaisuudesta. Monet maat ottivat käyttöön sosiaalista toimintaa rajoittavia sulkutoimenpiteitä, joilla oli mittavat seuraamukset yhteiskunnan eri osa-alueisiin. Tämän tutkimuksen tarkoituksena on analysoida asiantuntijoiden mielipiteitä siitä, minkälaisia haasteita Covid-19-pandemia aiheutti kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) mukaan tilinpäätöksensä laativille yrityksille tilikaudella 2020. Aihetta lähestyttiin keskittymällä neljään keskeiseen riskiteemaan, jotka määriteltiin perehtymällä pandemian alkuvaiheessa julkaistuihin ohjeistuksiin, joissa käsiteltiin IFRS-raportoijien potentiaalisesti kohtaamia, pandemiasta johtuvia haasteita tilinpäätöksiä laatiessaan. Tutkimuksessa keskitytään erityisesti sellaisiin kohtiin, jotka edellyttivät harkinnanvaraista päätöksentekoa. Lisäksi painotettiin todenmukaisen esittämisen näkökulmaa (faithful representation), joka on yksi IFRS-standardien teoreettisena perustana olevan käsitteellisen viitekehyksen määrittelemä fundamentaalinen tilinpäätösinformaation laatukriteeri, jonka arvioiminen ei välttämättä ole kovin suoraviivaista. Tutkimusaineisto kerättiin perehtymällä aihetta käsittelevään kirjallisuuteen sekä suorittamalla viisi puolistrukturoitua haastattelua IFRS-asiantuntijoille. Aineistoa analysoitiin teorialähtöisen sisällönanalyysin avulla haastatteluja varten luotua haastattelurunkoa hyödyntäen. Keskeisimpänä tuloksena yritysten arvioitiin selviytyneen ennakoitua paremmin Covid-19 aikaisesta raportoinnista, sillä pandemian aikaista ohjeistusta oli mittavasti saatavilla. Lähes kaikki yritykset joutuivat aidosti pohtimaan pandemian yritystason vaikutuksia ja aikaisemmin tehtyjen ennusteiden realistisuutta. Pandemia näkyi odotettua vähemmän vuoden 2020 tilinpäätösten luvuissa ja yritysten katsottiin raportoineen realistisesti pandemian vaikutukset. Suurimmat haasteet liittyivät erilaisten tulevaisuutta koskevien ennusteiden ja arvioiden laatimiseen epävarman taloudellisen ympäristön keskellä