Virtuaalivaluuttojen tuloverotus vuosina 2013-2019

Abstract

Virtuaalivaluuttojen tuloverotus vuosina 2013-2019 kandidaatin tutkielman tavoitteena on luoda katsaus virtuaalivaluuttojen laillisen aseman kehitykseen vuosien 2013-2019 aikana sekä vastata siviilioikeudellisesta näkökulmasta virtuaalivaluuttojen verotuskohteluun liittyviin kysymyksiin. Aihepiiri rajautuu kansallisen lainsäädännön tarkasteluun. Tutkielman metodina on systemaattinen kirjallisuuskatsaus, jonka avulla pyritään luomaan teoreettinen viitekehys virtuaalivaluuttojen asemasta lainsäädännön, oikeuskäytännön sekä oikeuskirjallisuuden avulla. Virtuaalivaluuttoja koskeva oikeuskäytäntö muuttui vuonna 2019 korkeimman hallinto-oikeuden vuosikirjapäätöksen (KHO:2019:42) myötä. Virtuaalivaluutoilla ei edelleenkään ole tuloverolakiin kirjattua asemaa, vaikkakin korkeimman hallinto-oikeuden tulkinnan mukaisesti virtuaalivaluuttojen oikeudellinen asema jäsentyy yleisellä tasolla omaisuudeksi ja oikeuskirjallisuuden valossa spesifisemmin omistusoikeudeksi aineettomaan objektiin. Virtuaalivaluuttojen käsittäminen omistusoikeutena aineettomaan objektiin ei kuitenkaan tarkoita, että ne olisivat rinnastettavissa käyttöoikeuksiksi, mikä selittyy tarkastelemalla virtuaalivaluuttojen määritelmää ja käyttötarkoitusta. Virtuaalivaluuttoihin sovelletaan tuloverolain pääomatuloverotusta koskevia pykäliä, lukuun ottamatta Proof on Work -protokollan mukaista louhintatuloa. Sen katsotaan olevan ansiotuloa.

Bachelor’s thesis in taxation of cryptocurrencies in 2013-2019 aims to build a picture frame that answers how Finland’s national legislation considers cryptocurrencies and how the income taxation sees them. Subject is narrowed down to consider only Finland’s national legislation system and laws. First aim is to answer how the income taxation of cryptocurrencies has developed in 2013-2019. Secondly this bachelor’s thesis aims to answer what is the cryptocurrencies position in the national legislation. Systematic review is used as a method to accomplish the aims. The income taxation and legal practise changed in 2019 as Finland’s Supreme Administrative Court landmark ruled cryptocurrencies to be considered as property and hence the ruling follows the norm in capitalincome taxation. More specifically legal literature considers cryptocurrencies to be property rights to the immaterial objects, but not license agreements. Mining is considered under capital-income taxation ruling and earned income taxation.