IAS 36 -standardin mukaisen liikearvon arvonalentumistestauksen raportoinnin laatu ja siihen vaikuttavat tekijät suomalaisissa pörssiyhtiöissä tilikaudella 2012

Abstract

Tutkielma käsittelee IAS 36 -standardin mukaisen liikearvon arvonalentumistestauksen rapor-tointiohjeistuksen noudattamista ja tätä kautta määriteltävää liikearvoraportoinnin laatua sekä laatuun vaikuttavia tekijöitä. Otoksena ovat suomalaiset pörssiyhtiöt, joiden taseen loppusummasta liikearvo muodosti vähintään 10 prosentin osuuden tilikaudella 2012.

Laadun mittaamiseksi muodostettiin pisteytysmittaristo, jonka avulla laatu voitiin esittää asteikolla 0 – 100 %. Laatua mitattiin myös raportoinnin osa-alueittain. Osa-alueita olivat yleiset kysymykset, johdon ennustejakso, terminaalijakso, herkkyysanalyysi sekä raportoinnin tietolähteet.

Tutkitut liikearvon arvonalentumistestauksen raportoinnin laatuun vaikuttavat tekijät valittiin perustuen IFRS-standardeihin, aikaisempaan tutkimukseen sekä omaan harkintaan. Muuttujille muodostettiin hypoteesit, joita testattiin korrelaatioanalyysin avulla.

Tulokset osoittavat liikearvoraportoinnin laadussa olevan edelleen kehitettävää. Erityisen paljon korjattavaa havaittiin raportoinnissa käytettyjen oletusten tietolähteiden sekä herkkyysanalyysin tietojen raportoinnissa. Myös rahavirtaa tuottavien yksiköiden määrittelyssä oli parannettavaa. Tulokset ovat yhteneviä Finanssivalvonnan (2011) IFRS-valvontaraportin havaintojen kanssa.

Hypoteesien testaus osoittaa, että heikko kannattavuus vaikuttaa positiivisesti raportoinnin laatuun. Positiivisesti laatuun vaikutti myös, mikäli oman pääoman markkina-arvo alitti sen kirjanpitoarvon. Muille testatuille hypoteeseille ei saatu vahvistusta. Tulos osoittaa, ettei IFRS-raportoinnin laatua selittäviä muuttujia voida ongelmitta yleistää koskemaan liikearvoraportoinnin laatua.