Kirjanpitolain oikean ja riittävän kuvan lisämääreet : mitä oikea ja riittävä kuva, olennaisuus sekä toiminnan laatu ja laajuus tarkoittavat?

Abstract

Vuonna 2016 voimaan tulleessa kirjanpitolain uudistuksessa oikeaa ja riittävää kuvaa koskeva lainkohta sai lisämääreikseen olennaisuuden sekä toiminnan laadun ja laajuuden. Analysoimme tässä artikkelissa sitä, mitä kyseiset seikat tarkoittavat oikean ja riittävän kuvan yhteydessä, ja mihin muutos perustuu. Oikea ja riittävä kuva sisältyi ensimmäisen kerran kansalliseen lainsäädäntöömme vuoden 1992 kirjanpitolain uudistuksessa. Olennaisuus on keskeinen teema uudessa tilinpäätösdirektiivissä, ja se on ollut keskeinen osa suomalaista hyvää kirjanpitotapaa, mikä on näkynyt esimerkiksi työ- ja elinkeinoministeriön yhteydessä toimivan kirjanpitolautakunnan (KILA) lausunnoissa. Toiminnan laatu ja laajuus -käsite ei suoraan nouse tilinpäätösdirektiivistä tai aiemmista yhtiöoikeudellisista direktiiveistä. Toiminnan laatu ja laajuus on näkynyt kuitenkin perustana KILAn lausunnoissa. Käsitteen perusta noussee IFRS-standardeista, joskin siinä voidaan nähdä muitakin vaikutteita. Edellä mainitut lisämääreet tuovat konkretiaa vaikeaan käsitteeseen oikea ja riittävä kuva, ja korostavat sitä, että tilanteita on katsottava aina suhteessa kontekstiinsa.