Kontrollipuutteiden olennaisuuden arviointiin vaikuttavat tekijät ja olennaisen kontrollipuutteen havaitsemisen vaikutukset lakisääteisessä tilintarkastuksessa Suomessa

Abstract

Sisäisten kontrollien tarkastus on kiinteä osa riskilähtöistä tilintarkastusta. Sillä pyritään kontrolliriskin pienentämiseen, jolloin myös tilinpäätökseen jäävän olennaisen virheen tai puutteen riski ja tätä kautta tilintarkastuksen kokonaisriski saadaan alennettua tilintarkastuslaissa mainitun kohtuullisen varmuuden tavoitetasolle. Kontrollien tarkastus ja sen tulokset vaikuttavat keskeisesti tilintarkastustoimenpiteiden valintaan ja aineistotarkastuksen laajuuteen sekä lopulta myös tilintarkastajan raportointiin.

Tutkielmassa tarkasteltiin erityisesti kontrollipuutteiden olennaisuuden arviointiin vaikuttavia tekijöitä sekä olennaiseksi arvioidun kontrollipuutteen vaikutusta tilintarkastuksen toteutukseen. Tutkimus on tutkimusotteeltaan naturalistista laadullista tulkitsevaa käsitetutkimusta, jossa haastateltavien käsityksiä peilattiin suhteessa olemassa olevaan käsitykseen kontrollipuutteiden olennaisuuden määrittelystä sekä vaikutuksista tilintarkastuksen toteutukseen. Tutkimusmenetelmänä käytettiin teemahaastatteluja.

Sisäisten kontrollien tarkastuksen käytännöt sekä kontrollipuutteiden olennaisuuden määrittelyssä käytetyt kriteerit Suomessa ovat hyvin linjassa aikaisempien aiheeseen liittyvien, pääasiassa Yhdysvaltojen käytäntöjä käsittelevien tutkimusten tulosten kanssa. Tutkimuksessa nousi myös esiin, että kontrollien tarkastuksessa käytetään paljon ammatillista harkintaa, sillä yksityiskohtaisia soveltamisohjeistukset eivät käytännössä ole kovin yksityiskohtaisia. Tutkimus antaa kattavan yleiskuvan sisäisten kontrollien tarkastuksen nykytilasta Suomessa osana globaalia kontekstia sekä auttaa laajentamaan ymmärrystämme siitä, kuinka moninaiset syyt vaikuttavat tilintarkastajien tekemiin arvioihin kontrollipuutteiden olennaisuuden suhteen.