IFRS 16 -standardin muutos ja sen vaikutus tilintarkastukseen

Abstract

Uuden IFRS 16 –standardin voimaantulo tuo merkittäviä muutoksia vuokravastuiden kirjanpidolliseen käsittelyyn sekä esittämiseen tilinpäätöksessä. Tämän tutkielman tarkoituksena on tunnistaa uuden standardin tuomat muutokset sekä analysoida niiden pohjalta, kuinka muutos vaikuttaa yhtiöiden tilintarkastukseen. Tutkielmaa varten haastatellaan teemahaastatteluin viittä KHT-tilintarkastajaa, joilla on pitkä kokemus tilintarkastustyöstä yhtiöissä, joiden tilinpäätökset on laadittu IFRS-standardeja käyttäen. Tästä tutkielmasta saatujen tulosten mukaan IFRS 16 –standardi muuttaa myös tilintarkastusta. Uuden standardin myötä operatiiviset vuokrasopimukset kirjataan taseeseen vuokravastuun nykyarvona sekä oikeutena käyttää omaisuuserää. Aikaisemmin operatiiviset vuokrasopimukset on esitetty ainoastaan tilinpäätöksen liitetiedoissa. Omaisuuserän käyttöoikeus poistetaan sen käyttöaikana ja tuloslaskelmalla vuokrasopimuksesta syntyvät kulut kirjataan poistoihin ja korkokuluihin. Tämän lisäksi vuokrasopimusten tunnistamiseen ja yksilöimiseen tulee selkeä ohjeistus siitä, missä tilanteissa omistamisen olennaiset hyödyt ja riskit siirtyvät vuokralle ottajalle. Uusi standardi lähestyy asiaa kolmen ydinkysymyksen kautta: 1) onko kyseessä yksilöity omaisuuserä? 2) onko vuokralle ottajalla oikeus olennaiseen osaan omaisuuserän käytöstä saatavista hyödyistä? sekä 3) onko vuokralle ottajalla oikeus määrätä omaisuuserän käyttötarkoitusta. Tutkielman mukaan tilintarkastajien kannalta merkittävin haaste tilintarkastuksessa tulee liittymään yritysten prosessiin vuokrasopimusten tunnistamiseksi ja yksilöimiseksi. Uuden standardin ohjeiden mukaan myös sopimukset, joita ei tyypillisesti aikaisemman standardin voimassaoloaikana ole luettu vuokrasopimuksiksi voivat sisältää vuokrasopimuksen, mikäli edellä mainitut ehdot täyttyvät.