Luottolaitoksen tilinpäätöksen erityispiirteet ja luottolaitoksen tilinpäätöksen yhdisteleminen IFRS-standardien mukaan raportoivan konsernin tilinpäätökseen : case X Oyj

Rahoitusmarkkinoilla toimivan luottolaitoksen toiminta poikkeaa perinteisen teollisuusyrityksen toiminnasta esimerkiksi toimintaympäristön, suhdanneherkkyyden ja riskien kannalta. Luottolaitoksen tilinpäätökselle on asetettu muun muassa näistä syistä erityiset vaatimukset. Tämä tutkimus on konstruktiivinen case-tutkimus, jonka tarkoituksena on rakentaa case-yritykselle ohje, joka käsittelee luottolaitoksen tilinpäätöksen erityispiirteitä sekä luottolaitoksena toimivan tytäryhtiön tilinpäätöksen yhdistämistä osaksi konsernitilinpäätöstä. Case-yritys on suomalainen konserni, jolla on vuonna 2011 perustettu tytäryritys, joka tulee harjoittamaan luottolaitostoimintaa. Luottolaitoksen tilinpäätöksen vaatimuksista säätelee ylimmällä tasolla Laki luottolaitostoiminnasta (9.2.2007/121). Tarkemmat vaatimukset on esitetty Valtiovarainministeriön asetuksessa (VMA 150/2007) sekä Finanssivalvonnan standardissa 3.1 Tilinpäätös ja toimintakertomus. Luottolaitoksen tuloslaskelman ja taseen kaavat poikkeavat rakenteeltaan kirjanpitoasetuksen mukaisista kaavoista. Tuloslaskelma sisältää yleensä teollisuusyritykseltä puuttuvat korkotuotot ja -kulut sekä palkkiotuotot ja -kulut, mutta sillä ei ole perinteistä liikevaihtoa eikä liikevoittoa. Verrattuna teollisuusyritykseen luottolaitoksen tase on vahvasti saamispainotteinen. Tässä tutkimuksessa käsitellään IFRS-standardien mukaista konsernitilinpäätöstä. Luottolaitoksen yhdistämisestä konsernitilinpäätökseen ei ole olemassa varsinaista säätelyä ja olemassa olevia tapauksiakin on vain muutamia. Ohjeena on käytettävä erityisesti IFRS:n yleisiä periaatteita, joita ovat esimerkiksi tilinpäätöksen olennaisuuden vaatimus sekä oikean kuvan antamisen periaate. Yrityksen toiminnan laajentuessa uudelle toimialalle IFRS-standardien mukaan raportoivan yrityksen on pohdittava IFRS 8 Toimintasegmentit -standardin periaatteiden mukaan mahdollisia muutoksia olemassa oleviin toimintasegmentteihin ja tätä kautta myös segmenttiraportointiin. Case-yritykselle laadittu ohje sisältää edellä mainittujen aiheiden yksityiskohtaisen läpikäynnin. Case-yritys otti ohjeen käyttöön sen valmistuttua ja luottolaitoksen tilikartta sekä tilien linkitys konsernitileihin tehtiin ohjeen pohjalta.